СЪДЪРЖАНИЕ
Регистрацията по ЗДДС може да се прекрати при наличие на основание за дерегистрация по инициатива на регистрираното лице или по инициатива на орган по приходите. След прекратяване на регистрацията (дерегистрация) лицето няма право да начислява данък и да приспада данъчен кредит, освен в случаите, когато законът предвижда друго.
Вижте: Подаване на заявление за дерегистрация по ЗДДС
За регистрация, вижте Регистрация по ЗДДС.
Дерегистрация по инициатива на регистрирано по ЗДДС лице
Дерегистрацията по ЗДДС е задължителна или по избор, когато не е налице основание за задължителна регистрация или ограничително условие по закона.
Задължителна дерегистрация
Основанията за задължителна дерегистрация по чл. 107 от ЗДДС са:
1. смъртта на физическото лице;
2. смъртта на физическото лице - едноличен търговец, със или без заличаване от търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел;
3. заличаването на едноличния търговец от търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел, освен ако:а) лицето подлежи на задължителна регистрация по реда на чл. 96 от ЗДДС;
б) не са налице условията по буква „а“ и лицето в 7-дневен срок от вписване на заличаването в търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел подаде в компетентната териториална дирекция на НАП заявление за регистрация, в което заявява продължаване на регистрацията при условията на чл. 100, ал. 1 от ЗДДС;
4. прекратяването на юридическото лице:
а) без ликвидация;
б) с ликвидация, освен ако юридическото лице не избере да остане регистрирано до датата на заличаването му от търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел. Правото на избор се упражнява чрез подаване на декларация в съответната териториална дирекция на НАП в 14-дневен срок от настъпване на обстоятелството или пред Агенцията по вписванията при подаване на заявление за вписване прекратяване на юридическото лице по Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел. В този случай ликвидаторът (ликвидаторите) отговаря солидарно за дължимия данък през периода на ликвидацията;
5. прекратяване на неперсонифицираното лице или осигурителната каса;
6. заличаване на клонове на чуждестранни юридически лица;
7. регистрация в друга държава членка за прилагане в страната на режима за малки предприятия в Европейския съюз на данъчно задължено лице, което е регистрирано на основание чл. 96, ал. 2 или 3 от ЗДДС;
8. прекратяване/заличаване на данъчно задължено лице по законодателството на друга държава, в която е установено по седалище и адрес на управление.
Дерегистрация по избор
Основанията за дерегистрация по избор по чл. 108 от ЗДДС са:
1. за лице, регистрирано на основание чл. 96, ал. 1, 2 и 3 от ЗДДС, когато отпадне съответното основание за задължителна регистрация;
2. за лице, регистрирано на основание чл. 99, ал. 3 и чл. 100, ал. 2 от ЗДДС, когато:
а) за предходната календарна година сумата на данъчните основи на облагаемите вътреобщностни придобивания, с изключение на нови превозни средства и акцизни стоки, не надвишава 10 000 евро, и
б) към датата на подаване на заявлението за дерегистрация не е налице основание за задължителна регистрация;
3. за лице, регистрирано на основание чл. 97а от ЗДДС, когато към датата на подаване на заявлението за дерегистрация не е налице основание за задължителна регистрация;
4. за лице, регистрирано на основание чл. 96, ал. 4 от ЗДДС, когато през текущия данъчен период и през предходните 12 данъчни периода не е извършвало облагаеми доставки с място на изпълнение на територията на страната;
5. за лице, регистрирано на основание чл. 99, ал. 7 от ЗДДС, когато:
а) за последните 12 месеца преди текущия месец лицето не е извършвало облагаеми вътреобщностни придобивания, и
б) към датата на подаване на заявлението за дерегистрация не е налице основание за задължителна регистрация;
6. за лице, регистрирано на основание чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, когато към датата на подаване на заявлението за дерегистрация не е налице основание за задължителна регистрация;
7. за лице, регистрирано на основание чл. 96, ал. 2, 3 или 4 от ЗДДС, което се регистрира в друга държава членка за прилагане на режим извън Съюза, режим в Съюза или режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, когато започне да извършва само доставки, за които се прилага режим извън Съюза, режим в Съюза или режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии;
8. за лице, регистрирано на основание чл. 96, ал. 4 от ЗДДС, което се регистрира в страната по чл. 154 или 156 от ЗДДС, когато започне да извършва само доставки, за които се прилага режим извън Съюза или режим в Съюза.
Регистрирано лице по избор съгласно чл. 100 от ЗДДС няма право да прекрати регистрацията си на основание чл. 108, ал. 1 от ЗДДС по-рано от 12 месеца, считано от началото на календарната година, следваща годината на регистрацията по закона.
Регистрирано лице по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, което е надвишило националния праг в страната през предходната година, няма право да прекрати регистрацията си на основание чл. 108, ал. 1, т. 1 от ЗДДС до изтичането на текущата календарна година.
Регистрирано лице по чл. 96, ал. 2 и 3 от ЗДДС, което е надвишило националния праг в страната и/или прага в Съюза през предходната година, няма право да прекрати регистрацията си на основание чл. 108, ал. 1, т. 1 от ЗДДС до изтичането на текущата календарна година.
Регистрирано лице по чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, което е надвишило националния праг в страната през предходната година, няма право да прекрати регистрацията си на основание чл. 108, ал. 1, т. 7 от ЗДДС до изтичането на текущата календарна година.
Процедура за дерегистрация
По инициатива на лицето (чл. 109 от ЗДДС)
При дерегистрация по избор в случаите, посочени по-горе в частта „Дерегистрация по избор“, точки 1-6 включително, регистрираното лице само избира кога да подаде заявление за дерегистрация до компетентната териториална дирекция на НАП.
За дата на дерегистрацията се смята датата на връчването на акта за дерегистрация.
Лицето подава заявление за дерегистрация в компетентната териториална дирекция на НАП в 14-дневен срок от настъпване на някое от следните обстоятелства:
- заличаването на едноличния търговец от търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел, когато лицето не подлежи на задължителна регистрация по реда на чл. 96 от ЗДДС и не подаде в компетентната териториална дирекция на НАП заявление за регистрация по чл. 100, ал. 1 от закона в 7-дневен срок от вписване на заличаването в търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел;
- прекратяване/заличаване на данъчно задължено лице по законодателството на друга държава, в която е установено по седалище и адрес на управление;
- прекратяване на юридическо лице с ликвидация, освен ако юридическото лице не упражни правото си на избор по реда на чл. 107, т. 4, б. „б“ от ЗДДС.
Датата на възникване на съответното обстоятелство се смята за дата на дерегистрацията.
Данъчно задължено лице, регистрирано на основание чл. 96, ал. 2, 3 или 4 от ЗДДС, подава заявление за дерегистрация в териториалната дирекция на НАП София в 14-дневен срок от датата на неговата регистрация в друга държава членка за прилагане на режим извън Съюза, режим в Съюза или режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, когато започне да извършва само доставки, за които се прилага съответният режим.
За дата на дерегистрацията се смята датата на регистрация на лицето в друга държава членка за прилагане на режим извън Съюза, режим в Съюза или режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии.
Данъчно задължено лице, регистрирано на основание чл. 96, ал. 4 от ЗДДС, подава заявление за дерегистрация в териториалната дирекция на НАП София в 14-дневен срок от датата на неговата регистрация в страната по чл. 154 или 156 от същия закон, когато започне да извършва само доставки, за които се прилага режим извън Съюза или режим в Съюза.
За дата на дерегистрацията се смята датата на регистрация в страната по чл. 154 и 156 от ЗДДС.
Заявление за дерегистрация по ЗДДС не се подава в следните случаи:
- смърт на физическото лице;
- смърт на физическото лице - едноличен търговец, със или без заличаване от търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел;
- прекратяване на неперсонифицираното лице или осигурителната каса;
- заличаване на клонове на чуждестранни юридически лица;
- при прекратяване на юридическото лице без ликвидация;
- при прекратяване на юридическо лице с ликвидация, когато в срока за подаване на заявлението лицето подаде декларация (свободен текст) в компетентната ТД на НАП, че желае да остане регистрирано до датата на заличаването му от търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел;
- при заличаване на юридическо лице, избрало да остане регистрирано до датата на заличаването му от търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел.
Заявлението за дерегистрация се подава по образец и трябва да съдържа основанието за дерегистрация, както и следните документи:
• справка за годишните обороти в страната за предходната година и за текущата година (от началото на годината до датата на подаване на заявлението);
• справка за годишните обороти в Съюза за предходната година и за текущата година (от началото на годината до датата на подаване на заявлението);
• справка за общата сума на облагаемите вътреобщностни придобивания за предходната и за текущата година (от началото на годината до датата на подаване на заявлението), с изключение на придобиването на нови превозни средства и на акцизни стоки.
В срок 7 дни от постъпване на заявлението за дерегистрация, органът по приходите извършва проверка на основанието за дерегистрация.
В срок 7 дни от приключване на проверката, органът по приходите издава акт, с който извършва или мотивирано отказва да извърши дерегистрацията.
Дерегистрация по инициатива на органа по приходите
Регистрацията по ДДС се прекратява по инициатива на органа по приходите с издаване на акт за дерегистрация при следните случаи:
1. Има основания за задължителна дерегистрация при:
- смърт на физическо лице или физическо лице – едноличен търговец със или без заличаване от търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел;
- прекратяване на юридическо лице без ликвидация;
- заличаване на юридическо лице, избрало да остане регистрирано до датата на заличаването му от търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел;
- прекратяване на неперсонифицирано дружество или осигурителна каса;
- заличаване на клонове на чуждестранни юридически лица.
2. Установи някое от следните основания за дерегистрация по чл. 176 от ЗДДС:
- лицето не може да бъде открито на посочения от него адрес за кореспонденция;
- промени адреса си за кореспонденция и не уведоми по предвидения за това ред;
- системно не изпълнява задълженията си по ЗДДС;
- има публични задължения, събирани от НАП, общата стойност на които надхвърля стойността на активите му, намалена с неговите задължения;
- не посочи електронен адрес за кореспонденция за период, по-дълъг от три месеца от възникване на задължението за уведомяване;
- не представи или не осигури достъп до издадени или съставени от него оригинални счетоводни документи, изискани от орган по приходите, освен ако документите са загубени или унищожени, за което лицето е уведомило органите по приходите.
3. Установи, че лицето не е подало заявление за дерегистрация в 14-дневен срок от настъпване на някое от следните обстоятелства:
- заличаването на едноличен търговец от търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел, когато лицето не подлежи на задължителна регистрация по реда на чл. 96 от ЗДДС и не е подало в компетентната териториална дирекция на НАП заявление за регистрация по чл. 100, ал. 1 от закона в 7-дневен срок от вписване на заличаването в търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел;
- прекратяване/заличаване на данъчно задължено лице по законодателството на друга държава, в която е установено по седалище и адрес на управление;
- прекратяване на юридическо лице с ликвидация, когато юридическото лице не е избрало да остане регистрирано до датата на заличаването му от търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел, т.е. не е подало декларация, в която да е изразило това свое желание.
4. При регистрация в друга държава членка за прилагане в страната на режима за малки предприятия в Европейския съюз на данъчно задължено лице, което е регистрирано на основание чл. 96, ал. 2 или 3 от ЗДДС.
Актът за дерегистрация се връчва на лицето само в случаите по точка 2 и датата на дерегистрация е датата на връчване на акта за дерегистрация.
Актът за дерегистрация не се връчва на лицето в следните случаи:
- по точки 1 и 3, като датата на дерегистрация е датата на възникване на съответното обстоятелство;
- по точка 4, като датата на дерегистрация е датата, предхождаща датата, на която лицето е регистрирано в държавата членка, в която е установено, за прилагане в страната на режима за малки предприятия в Европейския съюз.
Задължения за последния данъчен период
Към датата на дерегистрацията се приема, че лицето извършва доставка по смисъла на ЗДДС на всички налични стоки и услуги, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност, е ползвало данъчен кредит и които са активи по смисъла на Закона за счетоводството или на Закона за корпоративното подоходно облагане.
Не се облагат активите при:
- дерегистрация поради смърт на физическо лице или физическо лице - едноличен търговец, когато общата сума на данъчните основи на наличните стоки и услуги, определени по чл. 27, ал. 5 от ЗДДС, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е ползвало данъчен кредит, е до 12 782 евро включително; когато общата сума на данъчните основи на наличните стоки и услуги надвишава 12 782 евро, данък се начислява върху общата сума на данъчните основи на стоките и услугите;
- когато общата сума на данъчните основи на наличните стоки и/или услуги надвишава 12 782 евро при дерегистрация поради смърт на физическо лице, което:
• не е едноличен търговец, ако независимата икономическа дейност на починалото лице бъде продължена от лице, регистрирано по този закон на основание, което дава право на приспадане на данъчен кредит - само за приетите по наследство или по завет стоки и услуги, или от лице, което се регистрира на основание, което дава право на приспадане на данъчен кредит, в срок не по-късно от 14-то число включително на месеца, следващ 6-ия месец от датата на смъртта на починалото лице - само за приетите по наследство или по завет стоки и услуги, налични към датата на регистрация;
• е едноличен търговец, ако предприятието му е поето по наследство или по завет и независимата му икономическа дейност бъде продължена от лице, което е регистрирано по този закон на основание, което дава право на приспадане на данъчен кредит, или от лице, което се регистрира на основание, което дава право на приспадане на данъчен кредит, в срок не по-късно от 14-о число включително на месеца, следващ 6-ия месец от датата на смъртта на починалото лице - само за стоките и услугите, налични към датата на регистрация;
- преобразуване на регистрирано юридическо лице, ако новообразуваното или правоприемащото лице е регистрирано по ЗДДС или се регистрира по реда и в срока по чл. 132 от ЗДДС – само за наличните стоки и услуги към датата на регистрация;
- за наличните активи – публична държавна или публична общинска собственост;
- дерегистрация и последваща регистрация в рамките на един данъчен период– за стоките и услугите, които са били налични, както към датата на дерегистрация, така и към датата на последващата регистрация.
Заедно със справка-декларацията за последния данъчен период лицето подава протокол-опис за начисляване на данък за наличните активи, за които е приспаднат данъчен кредит по образец – приложение № 9 от ППЗДДС. Протокол-описът се включва в дневника за продажбите за последния данъчен период и в резултата, деклариран със справка-декларацията за този данъчен период.
Резултатът по справка-декларацията за последния данъчен период, ако е данък за внасяне се внася в държавния бюджет по сметка за данъци (приходи на централния бюджет) на НАП в срок до края на календарния месец, следващ календарния месец, през който е следвало да бъде подадена справка-декларацията за този данъчен период.
Когато към датата на дерегистрация лицето е в процедура по приспадане по чл. 92 от ЗДДС, се приема, че към тази дата двата едномесечни периода са изтекли.
Дерегистрация на чуждестранно лице, неустановено в страната
Регистрацията по ЗДДС на чуждестранно лице, което не е установено в страната, се прекратява в следните случаи:
- при наличие на условията по ЗДДС за дерегистрация. Дерегистрацията се извършва по реда на чл. 109 от ЗДДС или по приложимия ред за съответния специален режим: на чл. 155 от ЗДДС (за режим извън Съюза) или чл. 157 от закона (за режим в Съюза), или чл. 157б от същия закон (за режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии);
- когато чуждестранното лице е задължено да се регистрира по ЗДДС чрез акредитиран представител и не определи нов акредитиран представител в срок от 14 дни след прекратяването на текущия му акредитиран представител или при настъпване на други обстоятелства, които водят до невъзможност това лице да изпълнява задълженията си. Дерегистрацията се извършва по инициатива на органа по приходите с издаване на акт за дерегистрация, който не се връчва на лицето, а датата на дерегистрация е датата, на която изтича срокът за определяне на нов акредитиран представител.
При дерегистрацията се приема, че чуждестранното лице извършва доставка на всички налични стоки и услуги, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност, е ползвало данъчен кредит и които са активи по смисъла на Закона за счетоводството или Закона за корпоративното подоходно облагане.