СЪДЪРЖАНИЕ
Резултатът за всеки данъчен период е разликата между общата сума на данъка върху добавената стойност, който е изискуем от регистрираното по закона лице за периода, и общата сума на данъчния кредит, за който е упражнено право на приспадане през този период. Когато начисленият данък превишава данъчния кредит, разликата представлява резултат за периода - данък за внасяне. Когато данъчният кредит превишава начисления данък, разликата представлява резултат за периода – данък за възстановяване (чл. 88 от ЗДДС). Регистрираните по ЗДДС лица сами определят резултата за данъчния период в подадената за него справка-декларация.
За възстановяване на ДДС на чужди граждани, вижте Възстановяване на ДДС на чуждестранни физически лица.
За възстановяване на ДДС на данъчно задължени лица, установени в друга държава членка на ЕС, вижте Възстановяване на ДДС на лица, установени в ЕС.
За възстановяване на ДДС на данъчно задължени лица, неустановени в ЕС, вижте Възстановяване на ДДС на лица, установени в трета страна.
Условия за ползване на данъчен кредит
Данъчен кредит е сумата на данъка, начислен на регистрирано по общия ред на ЗДДС лице за закупени от него стоки или получени услуги, както и за направени авансови плащания, свързани с тях, която лицето има право да приспадне от данъчните си задължения по ЗДДС.
Правото на данъчен кредит е налице, когато:
• лицето е регистрирано по общия ред на ЗДДС, тоест на основание чл. 96, ал. 1 – 4 или чл. 100, ал. 1 от ЗДДС. Правото на данъчен кредит не е налице за лица, регистрирани на основание чл. 97а от ЗДДС (регистрация за извършени и/или получени услуги, за които лице-платец на данъка е получателят по доставката) или чл. 99, или чл. 100, ал. 2 от ЗДДС (за извършени вътреобщностни придобивания);
• лицето притежава данъчен документ, в който за получените или платени авансово от него стоки или услуги по облагаема доставка е начислен данък и същият е посочен на отделен ред (когато документът, по който се упражнява право на данъчен кредит, е митническа декларация, лицето следва да е посочено в нея като вносител и дължимият по нея данък да е внeсен в бюджета, а когато - е протокол, издаден от лицето, както е в случаите по глава осма от ЗДДС, данъкът в него да е самоначислен);
• стоките или услугите са използвани за извършени от лицето последващи облагаеми доставки или други доставки с право на данъчен кредит;
• правото на приспадане на данъчния кредит да е упражнено през данъчния период на възникване на това право или в един от следващите дванадесет данъчни периода чрез включването на документа, по който се упражнява право на данъчен кредит (фактура, митническа декларация, протокол), в дневника за покупките на лицето;
• правото на приспадане на данъчния кредит за получената стока или услуга да не е изрично изключено по силата на ЗДДС.
Правила за възстановяване
Редът за прихващане, приспадане или възстановяване на деклариран данък за възстановяване като резултат за периода е уредено в чл. 92 от ЗДДС.
Ако за данъчния период резултатът е данък за възстановяване е необходимо да се проследят резултатите за следващите два данъчни периода, тъй като се прилага процедура по приспадане като данъкът за възстановяване, с който процедурата възниква, се приспада от данъка за внасяне за следващите два данъчни периода. Приспадането се извършва в подадените за следващите два данъчни периода справки-декларации. Ако след приспадането, в рамките на тези два данъчни периода, има остатък за възстановяване от данъка за възстановяване, с който процедурата е възникнала, той се прихваща за други данъчни задължения на лицето или се възстановява, ведно с данък за възстановяване за двата данъчни периода, ако има такъв.
В регламентираните в чл. 92, ал. 3 и 4 от ЗДДС хипотези процедурата по приспадане на резултат за периода – данък за възстановяване не се прилага, а данъкът за възстановяване се прихваща за други данъчни задължения на лицето или се възстановява в 30-дневен срок от подаване на справка-декларацията за периода - ускорено възстановяване на данъка.
Пример:
За данъчен период януари 2026 г. резултатът за периода, посочен в клетка 60 от справка-декларацията, е данък за възстановяване в размер на 1 000 евро. За този данък започва процедура по приспадане (не са налице хипотезите по чл. 92, ал. 3 и 4 от ЗДДС). За следващите два данъчни периода резултатите са: за февруари 2026 г. – данък за внасяне 200 евро и за март 2026 г. – данък за внасяне 300 евро, като същите са посочени като приспаднати в клетка 70 от справките-декларации за съответните периоди. Неприспаднатият остатък от данъка за възстановяване за януари 2026 г. е 500 евро. Този остатък се посочва в клетка 80 от справка-декларацията за март 2026 г.
Срок за възстановяване
Ако след приключила процедура по приспадане има остатък от данъка за възстановяване, този остатък се прихваща за погасяване на други изискуеми публични вземания, събирани от НАП, а при липса на такива се възстановява на лицето в 30-дневен срок от подаването на справка-декларацията за последния период от процедурата.
Когато е започнала ревизия на лицето, както в случаите на приключила процедура по възстановяване, така и в случаите на ускорено възстановяване, срокът за възстановяване на данъка е срокът за издаване на ревизионния акт, освен когато лицето предостави обезпечение в пари, в държавни ценни книжа или в безусловна и неотменяема банкова гаранция със срок на действие не по-кратък от 6 месеца.
Непосочването на данъка за възстановяване в клетка 80 от последната справка-декларация след приключила процедура по приспадане не означава, че този данък няма да бъде възстановен. Когато лицето е пропуснало да попълни посочената клетка от справка-декларацията, то може да подаде писмено искане до компетентната териториална дирекция на НАП. Вижте Образец на искане за прихващане и възстановяване по чл.129 от ДОПК.
Искането се разглежда от орган по приходите, ако е подадено в срок до 5 години от възникването на основанието за възстановяване на данъка, считано от 1-ви януари на годината, следваща годината на възникване на това основание. След постъпване на искането по решение на органа по приходите се възлага проверка или ревизия.